出口退税分（fèn）为三种方式：免税（shuì）、免退税、免（miǎn）抵（dǐ）退税（shuì）。其中，免税就是（shì）不交税，不用算，也不用管。需要计算和理解的（de），只（zhī）有退税，也就是我们简称（chēng）为出口退税的（de）的出口货物退（tuì）（免）税。

 

　　基本概念

 

　　出口货（huò）物（wù）退（tuì）（免）税是在（zài）国际贸易（yì）业务中，对（duì）我国报关出口的货物退还或免征在国内各生（shēng）产环节和流（liú）转环节按税法规定交纳的增值税和消费税（shuì）。

 

　　出口（kǒu）退税，实（shí）际是出口（kǒu）免、退税。由于增（zēng）值税实行的间接计税法，也就（jiù）是通（tōng）常（cháng）所说的应（yīng）纳税额（é）=销项-进项，所（suǒ）以在实（shí）际操作中（zhōng），销项是免（miǎn）的，进项（xiàng）是（shì）退的，取得（dé）退税款。

 

　　值得注意的是（shì）：出口退税的退税款（kuǎn）和其他类型的退税不一样，出口退（tuì）税，退（tuì）的是进项税额（é）；其他退（tuì）税，退的是应纳税额。所以（yǐ）在申报表中，免抵退（tuì）货物应退（tuì）税额，和进项转出一样为（wéi）可抵扣税（shuì）额的负（fù）数。原因是（shì），该笔进项（xiàng）已经退还给你了，自然不可以再抵扣（kòu），应该从可抵扣税额中减除。

 

　　核心理（lǐ）念

 

　　对（duì）出（chū）口产品退税是“国际惯例”而非（fēi）“政策优惠（huì）”。国家将出（chū）口（kǒu）货物（wù）出口前在国内（nèi）生产、流通环节实际（jì）承担的增值（zhí）税、消费税（shuì），在货物报关出（chū）口后退还给出口企业（yè），使出口货物以不（bú）含税价格进入国际（jì）市场，有效地避（bì）免国际（jì）双重课税（shuì）。企业退税的实质是退（tuì）国内生产流转环（huán）节已征增值税，来料加工退国内料（liào）件国内劳务已征增值税。

 

　　出（chū）口（kǒu）退税是为了将出口货物的（de）整体税负归零。原因很简单，就是鼓（gǔ）励出口，降低出口（kǒu）货物的价（jià）格，提高（gāo）本（běn）国货物在国际市（shì）场的竞争（zhēng）力。

 

　　公平税负（fù）原则：为了****各国商品在参与国际贸易（yì）时能（néng）够公平（píng）竞争，消（xiāo）除因各国税收政策不同，造成（chéng）的出口（kǒu）货物税（shuì）收含量差异（yì），要求各（gè）国按照国（guó）际惯（guàn）例，退还已征收的出口货物间接税，以促进国际（jì）贸易（yì）的发展。

 

　　零税率原则：征多少（shǎo），退多少。国家（jiā）利用退（tuì）税（shuì）率来（lái）实现宏观（guān）调控目（mù）标，如调（diào）控产业结构设（shè）定低退税率来限制低（dī）附加值的产品出口，设定高退税率来鼓励（lì）高附加值的产品出口（kǒu）。所以，尽管零税率那退税（shuì）率应（yīng）该全部是 17%，国家还（hái）要设置不同档次的退税率。增值税的退（tuì）税率不（bú）一定等（děng）于税（shuì）率（lǜ），出口退税率有 17%、14%、13%、11%、9% 等几档，是（shì）为了通过（guò）退税率来控制（zhì）出口的原（yuán）因。鼓（gǔ）励出口，退税（shuì）率（lǜ）就高点，控制（zhì）出口，退税率就低点（diǎn）。退税（shuì）率为（wéi） 0，就是不免不退了。

 

　　主（zhǔ）要类型

 

　　又（yòu）免又退

 

　　一般纳税人，既有销（xiāo）项，又有进项，为把税负归零，自（zì）然是（shì）销（xiāo）项免，进项退，又免又退。

 

　　只（zhī）免不退

 

　　如果出口的货物没有进项，自然（rán）是只（zhī）免销项，进项没有就（jiù）不用（yòng）退了。比如小规（guī）模纳税人、免税产品，都是没（méi）有进项的情况。只免（miǎn）不退，就（jiù）达到了税（shuì）负归零的目的。

 

　　不免不退

 

　　针（zhēn）对的是不鼓励出口的货物（wù）。比如（rú）原油，自己都不够（gòu）用，还得进口，能让你出口（kǒu）就不错了，就不要想出（chū）口（kǒu）退税的事了，更何况（kuàng）还有禁（jìn）止出口的货物（wù）。

 

　　退（tuì）税计算

 

　　外贸企业：免、退税

 

　　案例一

 

　　某有进出口经营权的外贸企业收购一批货物报关出口，收购货物取得（dé）的增值税专用发票上（shàng）注（zhù）明的购货金（jīn）额为 100,000 元，增值税额为 17,000 元，款项（xiàng）已用银（yín）行存款支付。该货物的退（tuì）税率为 13%，出口（kǒu）销售价（jià）格为（wéi） 15,000 美元（汇率 1:8.3）。

 

　　1. 采购货物（wù）时（shí）：

 

　　借：库存（cún）商品 ￥100,000

 

　　应交税（shuì）费-应交增值税（进项） ￥17,000

 

　　贷（dài）：银行存款 ￥117,000

 

　　2. 出口销售免税，货款折合：

 

　　借：银（yín）行存款 ￥124,500 （15000×8.30）

 

　　贷：主营业务收（shōu）入（rù） ￥124,500

 

　　3. 结转成本：

 

　　借：主营业务成（chéng）本 ￥100,000

 

　　贷：库存商品 ￥100,000

 

　　4. 计算不予退还（hái）的进项税（shuì）额（é）：

 

　　100,000× (17%-13%)=4,000

 

　　借（jiè）：主营业务成本 ￥4,000

 

　　贷：应交（jiāo）税费-应交增（zēng）值（zhí）税（shuì）（进项税额转出）￥4,000

 

　　5. 应收出口退（tuì）税（shuì）：

 

　　借：应收出口退税 ￥13,000

 

　　贷：应交（jiāo）税费-应交增值（zhí）税（出口退税）￥13,000

 

　　6. 收到出（chū）口退税（shuì）：

 

　　借：银行存款 ￥13,000

 

　　贷：应收出口退税 ￥13,000

 

　　案（àn）例二

 

　　某外贸企业购进出（chū）口货物一批，含税货值人民币 100 万元（yuán）。货物（wù）以（yǐ）离岸（àn）价（FOB）20 万美元报（bào）关出口。外汇核算采用交（jiāo）易（yì）发生日的即期（qī）汇率将（jiāng）外币金额折算为记账本位币（bì）金额的办（bàn）法，货（huò）物报关出口当日的外汇牌（pái）价中间（jiān）价（jià）为 1:6.6。该（gāi）出（chū）口（kǒu）货物（wù）的（de）退税率为 15%。

 

　　1. 如货物已（yǐ）验收入库，发票已到，货款已付时：

 

　　借：库存（cún）商品—库存出口商品 ￥854,700.85  1,000,000/(1+17%)

 

　　应交税费（fèi）—应交增值税（shuì）（进（jìn）项税（shuì）额（é）） ￥145,299.15  (854,700.85x17%)

 

　　贷：银行存款（kuǎn） ￥1,000,000.00

 

　　2. 核算出（chū）口（kǒu）退税（shuì）额（é）时：

 

　　（1）核算应（yīng）退税（shuì）额

 

　　借：其他应收款—应收（shōu）出口退税款 ￥128,205.13（外购价格退税率）

 

　　128,205.13=854,700.85x0.15%

 

　　贷（dài）：应交税费—应（yīng）交（jiāo）增值税（出口退税（shuì）） ￥128,205.13

 

　　（2）不予退税进项（xiàng）税（shuì）额转出

 

　　借：主营业务成本—一般贸易出口销售成本 ￥ 17,094.02（外购价格不予退税（shuì）率）

 

　　17,094.02=854,700.85x (17-15%)

 

　　贷：应交（jiāo）税（shuì）费（fèi）—应交增值（zhí）税（进项税（shuì）额转出） 17,094.02

 

　　3. 出口货物报关销售时：

 

　　借：应收（shōu）外汇账款—XX 外商 ￥1,320,000.00

 

　　贷：主营（yíng）业务收入—一般贸易出（chū）口销售收入（rù） ￥1,320,000.00

 

　　4.  结转出口（kǒu）商品成本（běn）时：

 

　　借：主营业务成本—一般（bān）贸易出口销售成本（běn） ￥854,700.85

 

　　贷：库（kù）存商品—库存出口商品（pǐn） ￥854,700.85

 

　　5. 收（shōu）到增值税（shuì）退税（shuì）款时：

 

　　借：银行存款 ￥128,205.13

 

　　贷（dài）：其（qí）他应收（shōu）款—应收出口退（tuì）税款 ￥128,205.13

 

　　6. 开户银行（háng）以 1:6.5 买入价将（jiāng）该笔外汇全部结汇时（shí）：

 

　　借：银行存款（kuǎn）—人民币户 1,298,700.00

 

　　财务费（fèi）用（yòng）—汇（huì）兑损益 19,980.00

 

　　贷：银行存款—美元户（hù） 1,318,680.00

 

　　7. 月末结转损益时（shí）：

 

　　（1）结转出（chū）口销（xiāo）售收入

 

　　借：主营（yíng）业务收入—一般贸易（yì）出口销（xiāo）售收入（rù） ￥1,320,000.00

 

　　贷：本年利润（rùn） ￥1,320,000.00

 

　　（2）结转出口销售成本

 

　　借：本年（nián）利润 ￥871,794.87

 

　　贷：主营业务成本—一（yī）般贸易出口销售（shòu）成（chéng）本 ￥871,794.87

 

　　生产企（qǐ）业：免、抵、退税

 

　　外贸企业日常业务中，大量（liàng）常见的（de）贸易类型，主（zhǔ）要是一（yī）般贸易（出口贸（mào）易）和加工贸（mào）易（来料加（jiā）工和进（jìn）料加工）这两种。一般贸易是与（yǔ）加工（gōng）贸易相对而言的贸易方式（shì），指将（jiāng）货物单边输出关（guān）境（jìng）的出口贸易方式。

 

　　免

 

　　指对生产企（qǐ）业出口（kǒu）的（de）自产货物（wù），免征本企业生产销售环（huán）节增值税。

 

　　抵

 

　　指生产企业出（chū）口自（zì）产货物所耗用的原材料、零部件（jiàn）、燃（rán）料（liào）、动力等（děng）所含（hán）应予退还的进项税额，抵顶内销（xiāo）货物（wù）的应纳税额。

 

　　退（tuì）

 

　　指生产（chǎn）企（qǐ）业出口（kǒu）的自产货物在当月内（nèi）应抵顶的进项税额大于（yú）应纳税额时，对未抵顶完的（de）部（bù）分予以退税。

 

　　由于生（shēng）产货物所涉及的可抵扣（kòu）的原材（cái）料、水电（diàn）、运费（fèi）等众多，无法准（zhǔn）确清分出（chū）口部分和内销部（bù）分（fèn）各自对应的进项，就无（wú）法准确核算出口应退（tuì）的进（jìn）项税部分。假设能够准确（què）核（hé）算各自的（de）进项，那（nà）么内销的销项-进项=应纳税额交税，而出（chū）口对（duì）应的进项退税是交给国税局，国税（shuì）局再（zài）退给，一来一（yī）往，双方都很麻烦。

 

　　所以抵，就是用（yòng）出口对应（yīng）的应（yīng）退进项，抵顶内销对应的应（yīng）纳税（shuì）额，**终确（què）认（rèn）退税的（de）部分。抵就（jiù）是（shì）一个计算退税的过程，本质上就是（shì）计（jì）算全部的应纳税额。退（tuì）税能抵完了，应（yīng）纳税额就是正（zhèng）的，只交税就行，如果该退的税（shuì）抵不完，应纳税额就是负数，这个数就该退税。